2017年第十二期《办税指南》

发布时间:2017-11-21浏览次数:字体:[ ]视力保护色:

 本期要目

*重点提示(必读)

征期提示

关于房产税城镇土地使用税申报征期通知

关于商业健康保险个人所得税的相关通知

关于2017年“残保金”申报、社保、公积金扣除数等相关提示

关于TIPS三方协议网上签订的相关流程

下城地税“最多跑一次”业务须知

杭州市地方税务局下城税务分局印花税事项告知书

自助打印个税纳税证明四个途径

已实现的支付宝办税应用的相关说明

关于下城区国地税联合办税服务厅正式开业的通知

“金税三期”常用表单下载路径

关于浙江政务服务网上线“个人纳税证明”便民服务的通知

“金税三期”电子缴税付款凭证打印操作流程

关于市本级商品房契税申报实行同城通办的通知

关于简并小规模纳税人印花税和个人所得税申报次数的通知

关于“杭州地税网上纳税人学堂”开通的提示

办税服务大厅关于申报及其它问题的提示

关于金税三期运维服务的相关信息

 

*政策摘要

国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告

 

*税博士信箱

关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》的解读

 

本《办税指南》内容也可在http://www.hzft.gov.cn/col/col268/index.html网站上下载。

 

*重点提示:

一、征期提示

201712月份纳税(费)申报期限为1215日。逾期未缴纳税(费)款的,从税(费)款滞纳之日起,按日加收滞纳税(费)款万分之五的滞纳金。

 

二、关于房产税城镇土地使用税申报征期通知

金税三期工程优化版上线后,房产税、城镇土地使用税的纳税申报均通过专用申报表进行明细申报。从2017年起,杭州市的房产税(从价计征)、城镇土地使用税征期从原来的一年一征(原分别为5月和7月)调整为按半年征收,121日至15日为下半年申报征期。请各纳税人根据征期的变化,及时进行申报。

 

三、关于商业健康保险个人所得税的相关通知

201771日起,将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施。对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年()计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额为2400/(200/)。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出,应分别计入员工个人工资薪金,视同个人购买,按上述限额予以扣除。

2400/(200/)的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人,是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人,以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。

相关政策法规请参考财税〔201739号文及总局201717号公告。

 

四、关于2017年“残保金”申报、社保、公积金扣除数等相关提示

1、自201771日起,一般纳税人按月、小规模纳税人按季自行申报缴纳残保金;对201716月尚未申报的残保金,应在20177月份或10月份的征期与当期应申报数合并申报缴纳。

2、残保金的申报期限参照税收申报,为月(季)末后次月115日。本期残保金所用基数应按照2016年度用人单位在职职工工资总额来计算,工资总额是指财务报表上所指的工资总额,与是否参保无关。若平均工资超过当地社会平均工资3倍以上的,按3倍计征。当地社会平均工资为浙江省上年平均工资,金额为56385元。

3、关于残保金减免政策问题请咨询下城残联,电话:88153620              

42016年度省平均工资:56385元,社保下限:2819.25元,社保上限:14096.25元,个人所得税公积金月扣除标准上限:2638元。

 

五、关于TIPS三方协议网上签订的相关流程

TIPS三方协议可自行在网上签订,具体步骤如下:

(一)第一步:新增协议。

1、企业用户在登录电子税务局后,在左侧业务受理列表中的【登记管理】-[三方协议账号登记维护]

2、点击左下方“增加”按钮,可新增三方协议账号登记。

3、若原先有存款账户,点击确定。确认原存款账户已经失效,则修改相应存款信息,点击[*三方协议号] 右侧的“生成”按钮,系统自动生成唯一的三方协议号。 点击“保存”即可新增。

4、若没有存款账户,直接点“确定”,进入空白新增页面。所有打星号处都需填写,行政区划选择“杭州市”;“开户银行行号”选择对应开户行。确认信息无误后,点击[*三方协议号] 右侧的“生成”按钮,系统自动生成唯一的三方协议号。 点击“保存”即可新增。

(二)第二步:打印协议并拿到银行录入。

在三方协议查询页面中,选中想要打印的三方协议信息,点击“打印”,系统自动跳转到打印页面,确认协议书信息和协议内容后,点击最下方“打印”按钮即可进行打印,也可选择“另存为”保存协议打印页面。

(三)第三步:待银行处理好后,自行对三方协议进行验证。

在三方协议查询页面中,选中想要验证的三方协议信息,点击“验证”,等待验证结果返回。已验证成功的协议,不能再次发起验证。

验证成功后,三方协议即可生效,无需到税务机关处理。注意每个存款账户最后有左右两个账户状态,必须全部验证通过方可生效,如左边的未验证通过请联系税务机关,如右边的未验证通过请联系银行。

 

注:目前以下银行已支持直接网签验证,无需到银行办理,直接点击“验证”等待结果返回即可:工商银行,农村信用联合社,金华银行,邮储银行,台州银行,民泰银行,温州银行,湖州银行,浙商银行,绍兴银行,平安银行。

 

六、下城地税 “最多跑一次”业务须知

(一)根据浙地税函〔2017209号文件,目前可实现“最多跑一次”事项大类共20项,小类共计73项。具体如下:

1、税(费)登记

2、涉税情况报告

3、境外注册中资控股企业居民身份确认

4、对纳税人变更纳税定额的核准

5、非居民企业扣缴企业所得税合同备案

6、非居民企业间接转让财产事项(企业所得税)

7、延期申报申请

8、延期缴纳税款申请

9、社保费延期申报办理

10、社保费延期缴纳办理

11、税(费)申报

12、退(抵)税(费)办理

13、从事个体经营税费优惠备案

14、企业综合税费优惠备案

15、所得税优惠备案

16、税(费)优惠备案

17、税收优惠核准

18、纳税(费)证明开具

19、中国税收居民身份证明申请

20、对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定

 

(二)以下业务暂不能实现“最多跑一次”:

1、单位及查账征收个体工商户注销登记

2、社会保险缴费注销登记

3、非正常户解除

4、社保费非正常户解除

5、开具清税证明

6、居民企业清算所得税申报

7、房地产开发项目土地增值税清算申报

8、税(费)申报(政策或计税价格有争议)

 

七、杭州市地方税务局下城税务分局印花税事项告知书

尊敬的纳税人:

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《条例》)及其施行细则、《国家税务总局关于发布〈印花税管理规程(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第77号)及《浙江省地方税务局印花税核定征收管理办法》(浙江省地方税务局公告2016年第21号)规定,部分事项特此告知如下:

(一)纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应纳税凭证等有关纳税资料,统一设置、登记和保管《印花税应纳税凭证登记簿》,及时、准确、完整记录应纳税凭证的书立、领受情况。

(二)纳税人书立、领受或者使用《条例》列举的应纳税凭证和经财政部确定征税的其他凭证时,即发生纳税义务,应当根据应纳税凭证的性质,分别按《条例》所附《印花税税目税率表》对应的税目、税率,自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票。

同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,可由纳税人根据实际情况自行决定是否采用按期汇总申报缴纳印花税的方式。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。

对未按规定建立印花税应纳税凭证登记簿,或未如实登记和完整保存应纳税凭证的纳税人,由主管地税机关决定是否采取核定征收方式征收印花税。

                                         杭州市地方税务局下城税务分局

                                               201731

 

八、自助打印个税纳税证明四个途径

1.打开支付宝APP,通过支付宝--城市服务--浙江地税中的“电子税务局个人用户注册”实名注册和认证,用注册的用户名和密码登陆浙江省国地税联合电子税务局打印“纳税证明”。2.打开浙江政务服务APP,进行实名注册和认证,用注册的用户名和密码登陆浙江政务服务网,通过便民服务--个人纳税证明打印“纳税证明”。3.持身份证到办税服务厅或24小时自助服务厅自助打印机打印个税纳税证明。4.到大厅领取注册码,到浙江省国地税联合电子税务局通过新用户注册--个人用户注册进行注册,用注册的用户名和密码登陆浙江省国地税联合电子税务局打印“纳税证明”。

 

九、已实现支付宝办税应用的相关说明

(一)办税服务厅支付宝“当面付”。纳税人到办税服务厅办理税费缴纳时,纳税人通过手机支付宝扫描“金税三期”系统自动生成的二维码,即可完成税费缴纳。

(二)纳税人个税查询。通过支付宝-城市服务-浙江地税中的“个税查询”,查询本人个人所得税缴纳情况。

(三)年所得12万元以上自行申报。通过支付宝-城市服务-浙江地税中的“年所得12万元以上自行申报”,即可进行本人年所得12万元以上申报。

(四)电子税务局个人用户注册。通过支付宝-城市服务-浙江地税中的“电子税务局个人用户注册”,即可获取个人电子税务局的注册码。

 

十、关于下城区国地税联合办税服务厅正式开业的通知

杭州市下城区国地税联合办税服务厅于201713日正式开业。可受理地税涉税事项如下:

1、企事业单位和个体工商户地税税(费)的申报

2、各类地方税(费)的征收

3、个体工商户涉税优惠备案审批

4、企事业单位和个体工商户涉税证明的开具(不含来杭投资纳税证明)

5、各类税(费)的咨询及查询

6、各类税(费)完税凭证的开具

7、各类地税税源的报验登记、跨区税源登记

8、网上申报注册码发放

9TIPS协议的发放及录入

10、企事业单位、个体工商户税种登记的调整

11、定期定额个体工商户注销

欢迎纳税人就近办理涉税业务。

下城国地税联合办税服务厅地址:白石巷318号灯塔发展大厦一楼(公交46路、77路至西联桥)

 

十一、“金税三期”常用表单下载路径

“金税三期”申报表下载路径:浙江国地税联合电子税务局-“首页”-“各类下载”-“表单下载”,网址为:http://www.zjds-etax.cn/wsbs/#/glxz,按需求下载表格。

 

十二、关于浙江政务服务网上线“个人纳税证明”便民服务的通知

浙江政务服务网(WWW.ZJZWFW.GOV.CN)于近日上线了“个人纳税证明”的便民服务,该证明加盖了统一的“浙江省地方税务局完税证明专用章”电子印章。在线打印个人纳税证明,不仅无需等待立即获取,而且支持在线验证功能。

系统具有邮递专用完税证服务功能。若纳税人点击邮递服务,系统提示“您的个人纳税登记信息不完整,请到主管地税机关办税服务厅补充完整”,纳税人须先补全缺失信息,然后才能使用该功能。

 

十三、“金税三期”电子缴税付款凭证打印操作流程

登录浙江国地税联合电子税务局(http://www.zjds-etax.cn/wsbs/#/login), “首页”-“涉税查询”-“纳税申报查询”-“电子缴税付款凭证打印”-选择“扣款期起”、“扣款期止”-点击“查询”-点击“查看”,确认无误后点击“打印”。

 

十四、关于市本级商品房契税申报实行同城通办的通知

为方便纳税人办理商品房契税申报,提升服务效能,杭州市区(不含萧山、余杭、大江东)商品房、预售商品房、经济适用房契税申报业务经试运行,经研究决定自2016年8月1日起,正式实行同城通办,除原有申报点外,新增7个申报点,现将具体地址和联系电话公布如下:

序号

申报点

地址

电话

备注

1

杭州市地税局上城税务分局办税服务厅

江城路701号二楼

87656564

新增

2

杭州市地税局下城区税务分局办税服务厅

朝晖路联锦大厦A座一楼

85463160

新增

3

杭州市地税局西湖税务分局办税服务厅

文三路539号一楼

88912366

新增

4

杭州市地税局拱墅税务分局办税服务厅

湖墅南路308号二楼

 

88386083

新增

5

杭州市地税局高新(滨江)税务分局办税服务厅

江南大道328号

88867993

新增

6

杭州市地税局江干税务分局办税服务厅

太平门直街269号二楼

86438110

新增

7

杭州市地税局开发区税务分局下沙经济技术开发区行政办事中心

幸福南路1116号

86910830

新增

浙江省杭州市地方税务局

2016年7月28日

 

十五、关于简并小规模纳税人印花税和个人所得税申报次数的通知

为进一步减轻纳税人办税负担,根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(2016年第6号)精神,省局决定进一步简并纳税人申报缴税次数,现将有关事项通知如下:

(一)从2016年第三季度起,增值税小规模纳税人按季申报缴纳增值税、消费税的,其印花税同步实行按季申报。

(二)实行查账征收、核定征收方式的个体工商户、个人独资企业和合伙企业,其投资者“个体工商户生产经营所得”项目个人所得税统一调整为按季申报。

十六、关于“杭州地税网上纳税人学堂”开通的提示

杭州地税网上纳税人学堂现已开通,网址:/col/col287/index.html,内容包括视频课件点播、纳税服务规范、政策解读、资料下载等。

 

十七、办税服务大厅关于申报及其它问题的提示

(一)纳税人应在征期内按时进行纳税申报。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,我局将依据《征管法》第六十二条,责令限期改正,并处以2000元以下的罚款,情节严重的,可处以2000以上1万以下的罚款。

(二)关于新办企业培训的通知

下城税务分局定期于每月26日(遇节假日顺延)下午1430分在分局二楼会议室举办新办企业培训,主要讲解新办企业注册申报、TIPS协议网上签订、涉税软件及有关税收知识。

(三)我局导税台公开咨询电话为0571-85463160

 

十八、关于金税三期运维服务的相关信息

(一)关于“金税三期”网税事项有以下联系方式:

运维服务热线:40005-12366

  站:www.jss.com.cn

诺诺助手:提供在线咨询、远程协助           

微信号:zjaisino,其中(登录用户名:企业税号  密码:zjaisino

(二)关于个税全员申报系统和企业所得税汇算清缴系统运维服务联系亿起赢浙江分公司:

服务热线:40071-12366

站:www.17win.com

 

*政策摘要:

一、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告

国家税务总局公告2017年第40

为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作,切实解决政策落实过程中存在的问题,根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件的规定,现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下:

(一)人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。

1、直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用,属于外聘研发人员的劳务费用。

2、工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

3、直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

(二)直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

1、以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

2、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

(三)折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

1、用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

2、企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

(四)无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

1、用于研发活动的无形资产,同时用于非研发活动的,企业应对其无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

2、用于研发活动的无形资产,符合税法规定且选择缩短摊销年限的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

(五)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

(六)其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

(七)其他事项

1、企业取得的政府补助,会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的,应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

2、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。

3、企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,其资本化的时点与会计处理保持一致。

4、失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

5、国家税务总局公告2015年第97号第三条所称研发活动发生费用是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的,受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

(八)执行时间和适用对象

本公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处理的不再调整。涉及追溯享受优惠政策情形的,按照本公告的规定执行。科技型中小企业研发费用加计扣除事项按照本公告执行。

国家税务总局公告2015年第97号第一条、第二条第(一)项、第二条第(二)项、第二条第(四)项同时废止。

 

国家税务总局

2017118

 

*税博士信箱:

关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》的解读

(一)公告出台背景

为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作,切实解决政策落实过程中存在的问题,根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号,以下简称“97号公告)等文件的规定,制定本公告。

(二)公告的主要内容

本公告聚焦研发费用归集范围,在现行规定基础上,结合实际执行情况,完善和明确了部分研发费用掌握口径,在体例上适度体现系统性与完整性。

1、细化人员人工费用口径

保留97号公告有关直接从事研发活动人员范围的界定和从事多种活动的人员人工费用准确进行归集要求,增加了劳务派遣和股权激励相关内容。

1)适当拓宽外聘研发人员范围。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)将劳务派遣分为两种形式,并分别适用不同的税前扣除规定:一种是按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出在税前扣除,另一种是直接支付给员工个人的费用作为工资薪金和职工福利费支出在税前扣除。在97号公告规定的框架下,直接支付给员工个人的工资薪金属于人员人工费用范围,可以加计扣除。而直接支付给劳务派遣公司的费用,各地理解和执行不一。考虑到直接支付给员工个人和支付给劳务派遣公司,仅是支付方式不同,并未改变企业劳务派遣用工的实质,为体现税收公平,公告明确外聘研发人员包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议(合同)的形式,将按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司,且由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金等,纳入加计扣除范围。

2)明确对研发人员的股权激励支出可以加计扣除。由于股权激励支付方式的特殊性,对其能否作为加计扣除的基数有不同理解。鉴于《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)已明确符合条件的股权激励支出可以作为工资薪金在税前扣除,为调动和激发研发人员的积极性,公告明确工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出,即符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围。需要强调的是享受加计扣除的股权激励支出需要符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件。

2、细化直接投入费用口径

保留97号公告有关直接投入费用口径和多用途的仪器、设备租赁费的归集要求,细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理规定,进一步明确材料费用跨年度事项的处理方法。

97号公告规定企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但实际执行中,材料费用实际发生和产品对外销售往往不在同一个年度,如追溯到材料费用实际发生年度,需要修改以前年度纳税申报。为方便纳税人操作,公告明确产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

3、细化折旧费用口径

保留97号公告有关仪器、设备的折旧费口径和多用途仪器、设备折旧费用归集要求,进一步调整加速折旧费用的归集方法。

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂,不易准确掌握。为提高政策的可操作性,公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

97号公告解读中曾举例说明计算方法:甲汽车制造企业201512月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备,单位价值1200万元,会计处理按8年折旧,税法上规定的最低折旧年限为10年,不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限缩短为6年(10×60%=6)。2016年企业会计处理计提折旧额150万元(1200/8=150),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200),申报研发费用加计扣除时,就其会计处理的仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元(150×50%=75)。若该设备8年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业8年内每年均可对其会计处理的仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧,其他情形不变,则2016年企业会计处理计提折旧额300万元(1200/4=300),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200),申报享受研发费用加计扣除时,对其在实际会计处理上已确认的仪器、设备的折旧费,但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元(200×50%=100)。若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业6年内每年均可对其会计处理的仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。

结合上述例子,按本公告口径申报研发费用加计扣除时,若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业在6年内每年直接就其税前扣除仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元(200×50%=100),不需比较会计、税收折旧孰小,也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额,计算方法大为简化。

4、细化无形资产摊销口径

保留97号公告有关无形资产摊销费用口径和多用途摊销费用的归集要求,进一步调整摊销费用的归集方法。

明确加速摊销的归集方法。《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔201227号)明确企业外购的软件作为无形资产管理的可以适当缩短摊销年限。为提高政策的确定性,本公告明确了无形资产缩短摊销年限的折旧归集方法,与固定资产加速折旧的归集方法保持一致,就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5、明确新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费和勘探开发技术的现场试验费口径

此类费用是指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的全部费用,即,包括与开展此类活动有关的各类费用。

6、细化其他相关费用口径

保留97号公告有关其他相关费用口径等内容,适度拓展其他相关费用范围。

明确其他相关费用的范围。除财税〔2015119号列举的其他相关费用类型外,其他类型的费用能否作为其他相关费用,计算扣除限额后加计扣除,政策一直未明确,各地也执行不一。为提高政策的确定性,同时考虑到人才是创新驱动战略关键因素,公告在财税〔2015119号列举的费用基础上,明确其他相关费用还包括职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费,以进一步激发研发人员的积极性,推动开展研发活动。

7、明确其他政策口径

1)明确取得的政府补助后计算加计扣除金额的口径。近期,财政部修订了《企业会计准则第16——政府补助》。与原准则相比,修订后的准则在总额法的基础上,新增了净额法,将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定,企业取得的政府补助应确认为收入,计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入,同时增加研发费用,加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的,税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同,应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如,某企业当年发生研发支出200万元,取得政府补助50万元,当年会计上的研发费用为150万元,未进行相应的纳税调整,则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。

2)明确下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入冲减研发费用的时点。97号公告明确了特殊收入冲减的条款,但未明确在确认特殊收入与研发费用发生可能不在同一年度的处理问题。本着简便、易操作的原则,公告明确在确认收入当年冲减,便于纳税人准确执行政策。

3)明确研发费用资本化的时点。税收上对研发费用资本化的时点没有明确规定,因此,公告明确企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,其开始资本化的时点与会计处理保持一致。

4)明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策。出于以下两点考虑,公告明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策:一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性,既可能成功也可能失败,政策是对研发活动予以鼓励,并非单纯强调结果;二是失败的研发活动也并不是毫无价值的,在一般情况下的失败是指没有取得预期的结果,但可以积累经验,取得其他有价值的成果。

5)明确委托研发加计扣除口径。一是明确加计扣除的金额。财税〔2015119号要求委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。实际执行中往往将提供研发费用支出明细情况理解为委托关联方研发的需执行不同的加计扣除政策,导致各地理解和执行不一。依据政策本意,提供研发支出明细情况的目的是为了判断关联方交易是否符合独立交易原则。因此委托关联方和委托非关联方开展研发活动,其加计扣除的口径是一致的。为避免歧义,公告在保证委托研发加计扣除的口径不变的前提下,对97号公告的表述进行了解释,即:97号公告第三条所称研发活动发生费用是指委托方实际支付给受托方的费用。二是明确委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方。财税〔2015119号已明确了委托研发发生的费用由委托方加计扣除,受托方不得加计扣除。此为委托研发加计扣除的原则,不管委托方是否享受优惠,受托方均不得享受优惠。公告对此口径进行了明确。三是明确研发费用支出明细情况涵盖的费用范围。由于对政策口径的理解不一,导致对研发费用支出明细涵盖的费用范围的理解也不一致,诸如受托方实际发生的费用、受托方发生的属于可加计扣除范围的费用等口径。在充分考虑研发费用支出明细情况的目的和受托方的执行成本等因素后,公告将研发费用支出明细情况明确为受托方实际发生的费用情况。比如,A企业2017年委托其B关联企业研发,假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元),利润10万元。2017年,A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元,B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。

(三)明确执行时间和适用对象

在执行时间上,公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。本着保护纳税人权益、降低税务风险的考虑,明确对以前年度已经进行税务处理的,均不再调整。财税〔2015119号文件中明确了研发费用加计扣除政策可以追溯享受。由于本公告放宽了部分政策口径,本着有利追溯的原则,对企业涉及追溯享受情形的,也可以按照本公告规定执行。从适用对象上讲,科技型中小企业研发费用加计扣除事项也应适用本公告。

 

具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

 

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